骏德集团香港税务筹划
一、香港公司核数(审计)概况
根据香港《公司条例》32章第一一一、一二二条及《香港税务条例》一一二章的规定对于从事贸易的香港公司 (除新公司可在成立后18个月内报税外),香港公司每年至少要向税务局申报一次,而递交给政府的报告必须是由香港当地的持牌会计师对该公司一年中整个财务状况出具的审核意见,目的是为让政府明析该公司整一年度的财务信息,由政府的评税主任对该公司是否需要交税做出决定。得益于对各行业的认知和经验,我们的审计团队重点关注各行业的主要风险及客户企业财务报告各个方面的情况,从而助客户规避、降低其隐藏的财务风险。
1、核数(国内叫审计)
香港的核数等于中国内地的审计。根据香港《公司条例》第122条规定,所有在香港注册的有限公司的年度财务报告需注册会计师审核,以便公司各股东于每年股东大会阅览。此外,香港税务局也要求有限公司随报表附上已审核的财务报告以做评税之用。
2、核数报告(国内叫审计报告)
核数报告由执业会计师根据核数准则对损益表、资产负债表以及相关票据进行分析、审核后,所做出的具专业性和权威性的报告。核数报告不仅可以用作报税,还可用做信贷、借贷审查,同时亦可通过核数报告提高公司的管理水平并保障股东的权益。
 
 
二、香港三大税种概况
物业税(标准税率:15%)
利得税(标准税率:16.5%)
薪俸税(累进税率:2%、7%、12%、17%,与标准税率15%孰低原则)
注:三大税种的共同点都有暂缴税义务。香港会根据每年的财政情况给予一定的宽减额。2014/15年度,利得税、薪俸税及个人入息课税可宽减75%的税款,每宗个案以2万港币为上限。
香港不征:流转税(增值税、营业税、消费税)、遗产税(2006.2月停征)、进出口税(除烟酒等特殊品外)、资本增值税(如股息、分红)
 
三、物业税
1、纳税人与课税范围
   位于香港地区物业并有物业收入的拥有人;应税物业包括房屋、土地(包括码头,不包括农地)和建筑物。
2、计税依据
   按租金收入减去差饷、免税额(租金收入减去业主支付差饷的20%)作为应评税净值;
3、免税项目
   全部由业主自住和纯作家用的楼宇;空置,不作任何用途的物业;社会或商会拥有的物业;业主经营自用,则缴付的物业税可抵经营缴纳的利得税,多缴可退回。
4、税率
标准税率:15%
四、薪俸税
1、纳税人雇员/非雇员、董事
2、课税范围
香港的税制是按地域来源征税,凡于香港产生或得自香港因任何职位、受雇工作或退休金而获得的入息,不论是否已在其他税收管辖区缴税,均须课缴薪俸税。 总原则:在港停留时间60天内,不征,超过60天需就停留天数按提供服务获得的入息征。(有税收协定或安排按协定或安排,董事费没有任何双重课税宽免)(有来源于香港公司 的入息,但在港停留不足60天,不交税的要提起免交豁免)
  1. 课税年度
由4月1日至翌年3月31日
4、税率
累进税率:2%、7%、12%、17%,与标准税率15%孰低原则
2014/15年度
首40,000港元 2%
次40,000港元 7%
次40,000港元 12%
其余为 17%

5.免税额


  • 子女需年约18岁以下,或少于25岁并入读全日制学校;
  • 每年给予不少于$12,000生活费
  1. 、扣除项目最高限额


  • 利得税
  • 、纳税人
   香港《税务条例》规定,利得税的纳税人是指在香港经营业务、服务而获得利润的公司或个别人士。
  1. 、课税范围
  利用香港公司经营任何业务、服务获得来自于香港的利润(售卖资本性资产所获利润或蒙受的亏损则除外)均需纳税。反之,取得来自海外的利润则无须在香港纳税;即使将款项汇回香港,亦无须纳税。至于业务是否在香港经营及利润是否来自于香港,主要根据经营事实而定。
  如任何人士出售楼宇或物业是属于营利计划的一部份,则该人士会被视为经营一项「业务」,并须就任何赚取的利润纳税。
  1. 、利得税税率:有限公司利得税税率为16.5%(07~08年度为17.5%)
  2. 、常见税收优惠
  • 已缴付香港利得税的公司所分派的股息-豁免;
  • 从其他应征利得税人士所收取的已征税利润-豁免;
  • 储税券利息收入与人民币国债利息收入-豁免;
  • 从境外控股公司分回的股息-不征;
  • 购买的电脑硬件与软件开支-购置当年全扣;
  • 损赠给香港政府/获政府认可的慈善机构作慈善用途的款项-可扣应评税利润的35%
  1. 以前年度亏损
有收入年度的亏损可以无限期进行弥补。(理由:有收入才会有相应的支出)
 
  • 审计时年结日的选定
年结日香港公司可以选择任何一天作为年结日,香港大部份公司会选择12.31或3.31作为年结日,因这个期间的年结日可以报税时申请延期约8个月,每一账期为12个月。不过,新成立的公司允许第一次账期不多于18个月。
如果第一个年度超过18个月会计师会出具保留意见的审计报告。
 
七、利得税申报方式
三种申报方式:零申报、做帐审计报税、离岸豁免
  1. 零申报
适用情况:在税务局要求申报的评税年度内,公司没有任何商业交易,包括任何银行进出、收取任何收入或支付任何费用。一般而言,零申报只适合成立公司后从没开业营运或已终止业务及准备结业的公司。
从书面记录来讲,可以由以下几个方面来判断,只要符合其中一条就不符合零申报的条件:
  • 银行账户留下经营记录(不管香港还是香港以外);
  • 政府海关、物流公司已经留下进出口记录;
  • 与香港客商发生购销关系;
  • 在香港已经聘请雇员;
  • 容许或授权在香港使用专利,商标设计等资料;
  • 容许或授权在香港使用动产收取租金、租赁费等款项;
  • 容许在香港代销;
  • 其它得自或产生于香港的利润(如在香港炒股利润)。
缺点:零申报以后,税务局在七年内仍有权要求检阅公司帐目,如公司提供的文件不符合零申报上的条件,有可能被视作瞒税或逃税。
 
  1. 做账审计
适用情况: 所有香港注册的有限公司。
优点:符合香港公司条例及税务条例中的对公司帐目进行审计的规定;
所获得的审计报告,可以作不同的用途(包括银行融资及借贷、跟国外客户的商谈文件或资产证明等);
香港税率比大部份发达国家都低(2014/15 年度,利得税税率为16.5%);
避免在将来被税务局查帐时产生不必要麻烦。
 
  1. 做账审计+离岸豁免
香港采用地域来源原则征税,即只有源自香港的利润才须在香港课税,而源自其他地方的利润则不须在香港缴纳利得税。简言之,即使在香港成立了有限公司,但如果公司业务利润并非来自香港,公司便可于申报香港利得税时,同时向香港税局申请“离岸收入”以豁免缴纳香港利得税。
确定利润的来源地须根据有关个案的事实而决定,所以并无一个可以概括适用于各种不同情况的通则。利润是否于香港产生或得自香港,是由利润的性质及产生有关利润的交易的性质所决定。
所以香港公司在税务上应做出怎样的安排才能完全符合“离岸收入”之利得税豁免要求,香港税局并未有明确的规定。
离岸豁免---基本条件:
供应商和客户均不是香港客商;
订单的签署过程均不在香港发生;
货物未在香港发生报关、收发货等;
未在香港有实体的办公室和聘请香港员工;
未在香港政府留有任何经营纪录等。
离岸豁免---申请流程
 
做帐审计        将经审计报表与报告交税局提出申请         税务发出离岸问题信件         撰写回复信件及相关资料交税局         税局下审批结果
 
备注:整个操作流程关键点在信件的回复撰写,撰写过程需要公司提供详细的业务运作文件与解释(包括涉及年度的审计报告),整个过程一般是6-24个月,信件回复次数一般1-3次。
只要离岸公司的业务没有改变,在税务局的惯常做法下,申请离岸豁免一次便可,不需要每年都持续申请。
若申请成功后,税局会视公司以后年度都是离岸,会不定时复查,以我们的经验来说,短则两年一次,长则十年以上都没有复查过。
如公司的业务于某一年度有变更,只要在核数报告与税表上写清楚,税局就会再次出信询问新业务离岸性质,相当于需要重新申请离岸豁免。
对于公司来讲,离岸经营是最好的经营模式,所以如果公司确实属于离岸经营,而不管是否盈利(无营运除外),建议公司在第一次做账审计的时候就申请离岸豁免,因为税务局认为一家规范经营公司的营运模式不会随意更改,所以第一年申请成功几率远远大于以后做账审计再申请
 
7  香港与内地审计报告比较:


  • 8  审计报告版本类型
  1. 中小企版本:是Small and Medium-sized Entity Financial Reporting Standard (简称SME) ,意见段会写:已根据《中小企财务报告准则》编制
2、私企版本: Hong Kong Financial Reporting Standard For Private Entities(简称PE,意见段会写:已根据《私营企业香港财务报告准则》
3、全面披露版本Hong Kong Financial Reporting Standard(HKFRS,简称FULL GAAP),意见段会写:已根据《香港财务报告准则》
  1. 、三种类型比较

         

  • 香港核数师报告的组成
一份合乎香港税务局要求的香港公司核数师报告主要有6个主要内容所组成:
  1. 、董事会报告书:内容主要是说明公司历史,公司主要业务性质、股东、董事及核数师的简单介绍等。
  2. 、独立核数师报告:是一份核数师整份财务报告的意见,一般核数师的意见有不保留意见、保留意见、无法发表意见、否定意见四种。
  3. 、财务报表:内容主要包括,一份详细的资产负债表及损益表,收入、支出和行政费用明细。如果采用私企及全面披露版本,便要多加一份现金流量表,2014.3.3香港新公司条例实行后,中小企版本根据客户需要也可加入现金流量表。
  4. 、财务报表的会计师政策及注释:为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。
  5. 、利得税计算表:计算本年应交税额及下年暂缴税或者累计亏损的金额。   
 
  • 香港审计的用途
    1. 、企业融资人、筹资、上市的依据;是国内投资的有力依据;
    2. 、凡运营满1年且有盈利的香港公司,在注销的时候都需要提供会计师审计报告;
    3. 、资产公信,向社会或特定部门(如银行)做出资产和运营情况的公信力报告,交代公司的运营情况;出具审计报告可以递交给公司,让公司股东了解公司运营情况;
    4. 、遵守相关法律法规,促进企业与政府的良好关系;
    5. 、香港企业利得税税前弥补亏损的审核,根据税法规定,如果纳税人当年盈利,在缴纳所得税之前可以弥补以前年度经税务局确认的亏损,如企业需要弥补以前年度的亏损,则需要经过香港会计师事务所审核的报告后,方能弥补。
    6. 、报税
 
十一、审计所需资料清单
见PDF档
 
十二、审计常用程序
  1. ,银行询证函
银行询证函Bank Confirmation(BC)是指会计师(审计)事务所在执行审计过程中,以被审计企业名义向银行发出的,用以验证该企业的银行存款与借款、投资人(股东)出资情况以及担保、承诺、信用证、保函等其他事项等是否真实、合法、完整的询证性书面文件。完整的银行询证函一般包括:存款、借款、销户情况、委托存款、委托贷款、担保、承兑汇票、贴现票据、托收票据、信用证、外汇合约、存托证券及其他重大事项。
银行询证是事务所必做的审计程序之一,如果没做这个步骤或事务所没有收到此回函核实其账户情况,会计师在出具审计报告时会就此出具保留意见;
根据香港会计师公会要求,会计师签署审计报告的日期不能早于银行询证函回函回来的日期,因此银行询证函回函很重要;
银行出具此回函需要收取费用,一般为400HKD每份,若一次性做多年度审计报告,则每个年度都需要发出银行询证函。注意询证函签字时需与银行预留印鉴相符,否则银行不予受理。
银行询证函回函银行出具后会直接寄往询证函上列明的香港会计师地址,若银行发现签字不符不予受理时有可能会发信至客户所在地址,而不是告知会计师,因此当您收到银行发出的询证函有关信件时一定要引起重视及时告知会计师,部分国内银行的回函是直接给与去办理的人员,不会邮件。
  1. ,往来询证函
向被审计者的债权人和债务人发出的询证函,用以检查被审计者特定日期债权或债务的存在和权利或义务。往来询证函通常包括双方在截止于特定日期的往来款项余额。
此询证函可根据往来款项金额的重要性水平来抽取部分单位发函,若不能收回,则可能出具保留意见。
  1. ,现金/库存商品/存货/固定资产盘点(查册)
 盘点,是指定期或临时对库存商品的实际数量进行清查、清点的作业,即为了掌握货物的流动情况(入库、在库、出库的流动状况),对仓库现有物品的实际数量与保管账上记录的数量相核对,以便准确地掌握库存数量。
骏德顾问会在年结日前一个月左右提前通知盘点,若有存货等骏德顾问会在年结日前一个礼拜左右安排人员陪同盘点,以保证审计时存货等的正常意见。若固定资产为香港的车、房屋、土地则可在香港政府网站上进行查册。
  1. ,销售与收款,采购与付款,生产与存货循环测试
        5,报告期后收付款测试
        往来款项在年结日之后的收付款记录,辅助验证报告期内交易的真实性。
 6,截止测试
        确定业务会计记录归属期是否正确,防止跨期事项。需要提供年结日前最后五笔交易及年结日后最前五笔交易单据。
 



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